El sistema impositivo de Panamá

Autor:Ángel Urquizu Cavallé
Cargo del Autor:Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario Universitat Rovira i Virgili
Páginas:275-443
 
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El Código Fiscal de la República de Panamá,aprobado por la Ley 8, de 27 de enero de 1956, de la Asamblea Nacional de la República de Panamá (G. O. 12995), recoge la mayor parte de impuestos nacionales existentes en este Estado691. Así, se enumeran los siguientes impuestos nacionales692: 1. El de Importación.2. El de la Renta.3. El de Inmuebles. 4. El de Naves.5. El de Timbre.6. El de Aviso de Operación de Empresas.7. El de Bancos, financieras y Casas de Cambio.8. El de Seguros.9. El de Consumo al Combustible y Derivados del Petróleo.10. El de Transferencias de Bienes Corporales Muebles y la Prestación de Servicios.11. El Selectivo al Consumo de ciertos Bienes y Servicios.12. El de Transferencias de Bienes Inmuebles.Los impuestos de importación, exportación y reexportación se regulan por el Libro III del Código Fiscal693.Los impuestos de la Renta, de Inmuebles, de Naves, de Timbre, de Aviso de Operación de Empresas, de Bancos, financieras y Casas de Cambio, de Seguros, de Consumo al Combustible y Derivados del Petróleo, y de Transferencias de Bienes Corporales Muebles y la Prestación de Servicios, se regulan por las disposiciones del Libro IV y por las transitorias del Código Fiscal694.El Impuesto Selectivo al Consumo de ciertos Bienes y Servicios, y el Impuesto a las Transferencias de Bienes Inmuebles, se regulan por normativas propias. En Panamá, los ingresos tributarios correspondientes al año 2012 fueron los siguientes695:[VER PDF ADJUNTO]1. Impuesto sobre la renta1.1. Objeto del impuestoEs objeto de este impuesto la renta gravable que se produzca, de cualquier fuente, dentro del territorio de la República de Panamá sea cual fuere el lugar donde se perciba696.En Panamá rige un sistema de imposición territorial. Los contribuyentes están sujetos a tributación exclusivamente por las rentas procedentes o derivadas de la República de Panamá.Así, se considera renta gravable producida dentro del territorio de la República de Panamá697:a. La renta proveniente del trabajo personal cuando consista en sueldos y otras remuneraciones que el Estado abone a sus representantesdiplomáticos o consulares o a otras personas a quienes encomiende la realización de funciones fuera del país.b. La proveniente del trabajo personal remunerado con sueldos, salarios, gastos de representación u otras remuneraciones en dinero o en especie que se abone a trabajadores o personas contratadas por razón del ejercicio de su profesión u oficio.c. Los ingresos obtenidos por las empresas de transporte internacional en la parte que corresponde a los fletes, pasajes, cargas y otros servicios cuyo origen o destino final sea la República de Panamá, independientemente del lugar de constitución o domicilio698.d. La totalidad de los ingresos netos recibidos por la prestación del servicio de telecomunicaciones internacionales, por empresas de telecomunicaciones establecidas en el país.e. La recibida por personas naturales o jurídicas cuyo domicilio esté fuera de la República de Panamá producto de cualquier servicio o acto, documentado o no, que beneficie a personas naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras, ubicadas dentro de la República de Panamá lo que incluye, pero no se limita a honorarios e ingresos por derechos de autor, regalías, derechos de llave, marcas de fábrica o de comercio, patentes de invención, know-how, conocimientos tecnológicos y científicos, secretos industriales o comerciales, en la medida en que dichos servicios incidan sobre la producción de renta de fuente panameña o la conservación de esta y su erogación haya sido considerada como gastos deducibles por la persona que los recibió699.Las personas naturales o jurídicas que, por razón de sus actividades de negocios, desarrollen operaciones fuera del territorio nacional que le sean requeridas para la generación de renta declarada en la República de Panamá no están sujetas a efectuar la retención sobre los pagos que efectúen por aquellos bienes y servicios que se financien, contraten o ejecuten totalmente fuera del territorio nacional, los cuales no deben considerarse como renta gravable700.Por otro lado, no se considera producida dentro del territorio de la República de Panamá, la renta proveniente de las siguientes actividades701:a) Facturar, desde una oficina establecida en Panamá, la venta de mercancías o productos por una suma mayor de aquélla por la cual dichas mercancías o productos han sido facturados contra la oficina establecida en Panamá siempre que dichas mercancías o productos se muevan únicamente en el exterior.b) Dirigir, desde una oficina establecida en Panamá, transacciones que se perfeccionen, consuman o surtan sus efectos en el exterior.c) Distribuir dividendos o cuotas de participación de personas jurídicas que no requieran Aviso de Operación o no genere ingresos gravables en Panamá, cuando tales dividendos o participaciones provienen de rentas no producidas dentro del territorio de la República de Panamá, incluyendo las rentas prove-nientes de las actividades mencionadas en los apartados a) y b) anteriores.1.2. Sujeto del impuestoContribuyente de este impuesto es la persona natural o jurídica, nacional o extranjera que percibe la renta gravable objeto del impuesto702.1.3. Renta gravableRenta gravable del contribuyente es la diferencia o saldo que resulta al deducir de su renta bruta o ingresos generales los ingresos de fuente extranjera, los ingresos exentos y/o no gravables, así como los costos, gastos y erogaciones deducibles703.Renta bruta es el total, sin deducir suma alguna, de los ingresos del contribuyente en dinero, en especie o en valores, quedando comprendidas por consiguiente en dicho total las cantidades recibidas en concepto de704:a) Sueldos, salarios, sobresueldos, jornales, dietas, gratificaciones, comisiones, pensiones, jubilaciones, honorarios, gastos de representación, bonificaciones, participaciones en las utilidades, uso de vivienda o vehículos, viajes de recreo o descanso, costos de educación de familiares, y otras remuneraciones similares por servicios personales, cualquiera sea su denominación, aún en el caso de que éstas no estén sujetas al régimen de contribuciones del sistema de seguridad social, excluyendo los gastos en concepto de seguros médicos.b) Utilidades o cualquier tipo de ganancias por negocios, industrias, comercio o actividades agropecuarias.c) Arrendamientos o alquileres de toda índole, intereses e ingresos por derechos de autor, regalías, derechos de llave, marcas de fábrica o de comercio, patentes de invención.d) Dividendos o cuotas de participación que reciban de personas jurídicas los accionistas o socios.e) Ganancias obtenidas en la enajenación de bienes muebles e inmuebles, bonos, acciones y demás valores emitidos por personas jurídicas.f) Utilidades o ganancias de personas naturales o jurídicas que exploten los servicios públicos, tales como autopistas, corredores, electricidad, teléfono o gas a base de concesiones del Estado o de los Municipios.g) El 50% de los ingresos que las empresas locales distribuidoras de películas reciban de las empresas exhibidoras cuando la exhibición se haga en el territorio de la República de Panamá.h) Las actividades comerciales, industriales o de servicios realizadas por personas naturales o jurídicas establecidas o que se establezcan dentro de las áreas de comercio internacional libre operadas por la Zona Libre de Colón y/o por cualquier otra zona libre que exista o sea establecida en el futuro, y los ingresos que deriven de dichas personas sus empleados, nacionales o extranjeros.i) El aumento del patrimonio no justificado en el año en que se produzca, independientemente de las sanciones a que haya lugar.Se entiende por costos y gastos o erogaciones deducibles, los costos y gastos o erogaciones ocasionados en la producción de la renta y en la conservación de su fuente. En consecuencia, no son deducibles, entre otros, aquellos gastos, costos o pérdidas, generados o provocados en negocios, industrias, profesiones, actividades o inversiones cuya renta sea de fuente extranjera o exenta705. Son también deducibles los gastos o erogaciones siguientes706:a) Las donaciones a instituciones educativas o de beneficencia del país sin fines lucrativos, siempre y cuando se trate de instituciones previamente aprobadas para tal fin, según sea el caso, por la entidad gubernamental competente.En el caso de las personas jurídicas, pueden deducir hasta un máximo del 1% de su ingreso gravable.Tratándose de las personas naturales, pueden deducir hasta un máximo de
50.000 balboas.Cuando la donación sea en especie, el monto de la deducción será el costo de adquisición según factura, si se trata de un bien nuevo, o el valor según libros, o sea, el costo menos la depreciación acumulada, si se trata de un bien usado.b) Las cuotas pagadas a entidades, asociaciones o gremios sin fines lucrativos del país;c) En los créditos garantizados con depósitos, sólo es deducible el diferencial entre la suma que el contribuyente pague en concepto de intereses y los intereses que se causen por los depósitos que garanticen dicha obligación707. d) Las utilidades que distribuyan los patronos a sus trabajadores. En los casos de trabajadores cuyos parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y de afinidad tengan más del 15% de las acciones o de la participación en la empresa, quedan limitados al equivalente de un mes de sueldo. En cualquier caso, no son gastos o erogaciones ocasionados en la producción de la renta o en la conservación de su fuente y, por lo tanto no son deducibles los siguientes708:a) Los gastos personales o de subsistencia del contribuyente y de su familia;b) Los gastos ocasionados o pagados por razón de edificación o mejoras permanentes hechas para aumentar el valor de cualquier bien mueble o inmueble, entendiéndose que dichas edificaciones o mejoras están sujetas a depreciación o amortización;c) Las sumas invertidas en viajes de recreo, en cuotas, en fiestas
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